plet.cat

Text legal · Traducció no oficial

Llei 2/2010, d'1 de març, per la qual es transposen determinades directives en l'àmbit de la imposició indirecta i es modifica la Llei de l'Impost sobre la Renda de no Residents per adaptar-la a la normativa comunitària

Explicació en català planer, text traduït no oficial i enllaç al text oficial. Informació general, no assessorament jurídic.

Text oficial Text consolidat (BOE)
Identificador
Ley 2/2010
Àmbit
Estatal
Estat
Vigent
Publicació

Explicació de plet.cat · orientació general

En resum

La Llei 2/2010, d'1 de març, és una llei estatal que va incorporar al dret espanyol quatre directives del Consell de la Unió Europea en matèria d'imposició indirecta. És, sobretot, una llei de transposició i de modificació: no crea un impost nou, sinó que reforma normes fiscals que ja existien per adaptar-les a la normativa comunitària. Segons el seu preàmbul i els seus set articles, modifica la Llei 37/1992 de l'Impost sobre el Valor Afegit (IVA), la Llei 20/1991 del règim fiscal de Canàries (IGIC), la Llei 38/1992 d'Impostos Especials, el Text Refós de la Llei de l'Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR), el Text Refós de la Llei de l'Impost sobre Societats, la Llei 35/2006 de l'IRPF i la Llei 8/1991 de l'Arbitri sobre la producció i la importació a Ceuta i Melilla. Els blocs de canvi més rellevants afecten les regles de localització de les prestacions de serveis en l'IVA (tributació en destinació entre empresaris), el sistema electrònic de devolució de l'IVA a empresaris no establerts (la anomenada "ventaneta única") i el control informatitzat de la circulació intracomunitària de productes subjectes a impostos especials. Com que és una llei modificadora, els seus efectes viuen avui dins dels textos consolidats de les lleis que va reformar.

Què regula aquesta norma

El text regula, article per article, un conjunt de modificacions a lleis tributàries estatals per transposar directives europees d'imposició indirecta. L'article primer reforma la Llei 37/1992 de l'IVA: canvia les regles de localització de les prestacions de serveis (articles 69, 70 i 72 a 74), substituint el model de tributació en origen pel de tributació en destinació quan el destinatari és empresari o professional, i deixant la regla d'origen per als particulars; i reestructura el sistema de devolucions creant un nou article 117 bis i modificant l'article 119, més un nou article 119 bis per als no establerts a la Comunitat, per implantar una "ventaneta única" electrònica en què l'empresari presenta la sol·licitud al seu estat d'establiment. L'article segon adapta la Llei 20/1991 del règim fiscal de Canàries (IGIC) per mantenir la coherència amb les noves regles de localització de l'IVA i evitar doble imposició o no imposició. L'article tercer reforma la Llei 38/1992 d'Impostos Especials transposant la Directiva 2008/118/CE, que generalitza el procediment de control informatitzat dels moviments (document administratiu electrònic) i incorpora figures com el destinatari registrat, l'expedidor registrat i les botigues lliures d'impostos, regulant també les irregularitats en la circulació intracomunitària. L'article quart modifica el Text Refós de l'IRNR introduint exempcions per a dividends obtinguts per fons de pensions equivalents i per institucions d'inversió col·lectiva regulades per la Directiva 2009/65/CE residents en un altre estat membre. Els articles cinquè, sisè i setè fan ajustos concordants al Text Refós de l'Impost sobre Societats, a la Llei 35/2006 de l'IRPF i a l'article 23 de la Llei 8/1991 de l'Arbitri sobre la producció i la importació a Ceuta i Melilla.

A qui afecta

Segons el seu àmbit (scopeCa i preàmbul), el text afecta empresaris, professionals i persones jurídiques subjectes a l'IVA, l'IGIC, els impostos especials o l'impost sobre la renda de no residents a Espanya, incloent-hi els establerts en altres estats membres de la Unió Europea que facin operacions en territori espanyol o que sol·licitin la devolució de quotes suportades. També té rellevància per a fons de pensions i institucions d'inversió col·lectiva d'altres estats membres que obtinguin dividends de font espanyola, i per als operadors de productes subjectes a impostos especials (alcohol, tabac, hidrocarburs) que circulin dins de la Unió. Com que és una llei estatal, s'aplica a tot el territori espanyol, amb les regles específiques de Canàries, Ceuta i Melilla que els articles segon i setè preveuen.

Quan pot ser rellevant

Aquesta llei és rellevant, sobretot, com a norma de transposició que explica per què les lleis de l'IVA, dels impostos especials i de l'IRNR van canviar a partir de 2010: les regles de localització de serveis, la devolució de l'IVA a no establerts i el control electrònic de la circulació de productes especials. Per a qui vulgui conèixer l'estat vigent d'aquestes normes, el més fiable és consultar el text consolidat de cada llei modificada (Llei 37/1992, Llei 38/1992, Text Refós de l'IRNR), on les modificacions d'aquesta Llei 2/2010 ja apareixen integrades i amb les anotacions de reformes posteriors.

Situacions habituals

  • Vols entendre d'on ve el canvi a l'IVA que situa la tributació dels serveis entre empresaris al país del destinatari en comptes del país del prestador.
  • Estàs llegint la Llei 37/1992 de l'IVA i trobes una referència a la reforma dels articles 69, 70 i 72 a 74 i vols saber quina llei els va modificar i per què.
  • Vols saber què és la "ventaneta única" electrònica per demanar la devolució de l'IVA quan una empresa d'un altre estat membre suporta quotes a Espanya.
  • Investigues per què el control de la circulació de productes subjectes a impostos especials va passar a un sistema de document administratiu electrònic i figures com el destinatari registrat.
  • Vols situar l'origen de les exempcions a l'impost sobre la renda de no residents per a dividends de fons de pensions i institucions d'inversió col·lectiva d'altres estats de la UE.

Conceptes clau

Transposició de directives
Procés pel qual una llei estatal incorpora al dret intern el contingut de directives de la Unió Europea; aquí, quatre directives d'imposició indirecta (2008/8/CE, 2008/9/CE, 2008/117/CE i 2008/118/CE), segons el preàmbul.
Localització de les prestacions de serveis (IVA)
Regla que determina en quin territori tributa un servei a efectes d'IVA. L'article primer reforma els articles 69, 70 i 72 a 74 de la Llei 37/1992 per gravar en destinació els serveis entre empresaris i en origen els prestats a particulars.
Ventaneta única de devolució de l'IVA
Sistema electrònic, introduït via els nous articles 117 bis, 119 i 119 bis de la Llei de l'IVA, en què un empresari no establert presenta la sol·licitud de devolució al seu estat d'establiment, que la remet a l'estat de devolució.
Document administratiu electrònic (impostos especials)
Procediment informatitzat de control dels moviments de productes subjectes a impostos especials que la Directiva 2008/118/CE generalitza i que l'article tercer incorpora a la Llei 38/1992, en substitució del règim anterior.
Destinatari registrat i expedidor registrat
Noves figures dels impostos especials introduïdes per l'article tercer per identificar operadors autoritzats a rebre o expedir productes en règim suspensiu dins de la circulació intracomunitària.
Exempció de l'IRNR per a fons de pensions i IIC
Exempció que l'article quart introdueix al Text Refós de l'Impost sobre la Renda de no Residents per a dividends obtinguts per fons de pensions equivalents i institucions d'inversió col·lectiva regulades per la Directiva 2009/65/CE, residents en un altre estat membre.

Confusions habituals

  • No és una llei que creï un impost nou: és una llei de transposició i modificació que reforma lleis fiscals ja existents (IVA, IGIC, impostos especials, IRNR, Societats, IRPF), de manera que els seus efectes s'han d'anar a buscar dins d'aquestes lleis.
  • El text original d'aquesta Llei 2/2010 reflecteix la redacció de 2010; per conèixer com estan avui els articles que va modificar cal consultar el text consolidat oficial de cada llei reformada, que ja incorpora les modificacions posteriors. Aquesta traducció no permet, per si sola, afirmar quines parts continuen vigents sense canvis.
  • Encara que la llei tracta d'impostos com l'IVA i l'IRNR, és una norma estatal: la seva gestió correspon a l'administració tributària de l'Estat, no a un òrgan exclusivament català; convé no confondre l'àmbit estatal amb els tributs propis o cedits gestionats a Catalunya.
  • Aquesta és una traducció catalana no oficial preparada a partir del text en castellà del BOE; per a qualsevol ús formal cal consultar el text oficial publicat pel Boletín Oficial del Estado.

Aquesta secció és una explicació editorial de plet.cat per situar la norma. No forma part del text legal ni el substitueix; el text amb valor legal és sempre l'oficial enllaçat.

Continua per plet.cat

Normes tributàries (impostos propis, cedits i estatals). plet.cat n'explica el vocabulari bàsic i on són les seus oficials.

Guies que ho expliquen

Vocabulari al glossari

Tràmits i reclamacions

Institucions

Organismes i fonts oficials

Text traduït (no oficial)

A partir d'aquí comença la reproducció traduïda de l'articulat. No és el text oficial: consulta sempre la font oficial enllaçada a dalt.

Preàmbul

En l'àmbit de l'IVA, aquesta llei incorpora al dret intern el contingut essencial d'un conjunt de directives del Consell de la UE que afecten la Llei 37/1992: la Directiva 2008/8/CE (lloc de prestació de serveis), la Directiva 2008/9/CE (devolució de l'IVA a subjectes passius no establerts en l'estat membre de devolució) i la Directiva 2008/117/CE (lluita contra el frau fiscal en operacions intracomunitàries). La resta del contingut de la Directiva 2008/9/CE es transposa per modificació reglamentària, especialment en relació amb els estats recapitulatius (model 349).

La modificació central afecta els articles 69, 70 i 72 a 74 de la Llei de l'IVA, substituint el model de tributació en origen pel model de tributació en destinació per a les prestacions de serveis entre empresaris. La nova regla general situa el gravamen en la jurisdicció de destinació quan el destinatari és empresari, i en la d'origen quan és particular. Les regles especials queden molt limitades i les regles generals passen a tenir sempre caràcter subsidiari.

En matèria de devolucions, es crea un nou article 117 bis i es reestructura l'article 119 de la Llei de l'IVA per implantar un sistema de ventaneta única electrònica: els empresaris establerts a la Comunitat presenten la sol·licitud per via electrònica al seu estat d'establiment, que la remet a l'estat de devolució. Es crea també l'article 119 bis per als no establerts a la Comunitat.

L'Impost General Indirecte Canari (IGIC) no és un tribut harmonitzat a la UE, però la llei adapta la Llei 20/1991 per mantenir la coherència amb les noves regles de localització de l'IVA, evitant situacions de doble imposició o de no imposició en les transaccions entre els àmbits d'aplicació d'ambdós tributs.

Pel que fa als impostos especials, es transposa la Directiva 2008/118/CE, que deroga la Directiva 92/12/CEE i generalitza el procediment de control informatitzat dels moviments de productes subjectes a impostos especials (document administratiu electrònic, ARC). S'incorporen noves figures com el destinatari registrat, l'expedidor registrat i les botigues lliures d'impostos, i es regulen les irregularitats en la circulació intracomunitària.

Quant a l'Impost sobre la Renda de no Residents, s'introdueixen exempcions per als dividends obtinguts per fons de pensions equivalents i per institucions d'inversió col·lectiva regulades per la Directiva 2009/65/CE, residents en un altre estat membre de la UE, i es preveuen regles especials per determinar la base imposable de contribuents residents a la UE sense establiment permanent.

Finalment, es modifiquen determinats articles del Text Refós de la Llei de l'Impost sobre Societats, de la Llei 35/2006 de l'IRPF i de la Llei 8/1991 de l'Arbitri sobre la producció i la importació a Ceuta i Melilla.

Article primer. Modificació de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'Impost sobre el Valor Afegit

Aquest article modifica la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'Impost sobre el Valor Afegit (IVA). El detall de les modificacions no es reprodueix aquí; vegeu el text oficial enllaçat. En síntesi, s'hi introdueixen les modificacions següents: s'afegeix una lletra c) a l'article 4.2 (serveis dels Registradors de la Propietat com a liquidadors d'Oficines Liquidadores de Districte Hipotecari); s'afegeix un nou apartat Quatre a l'article 5 (assimilació d'empresaris a efectes de localització de serveis); es modifiquen els articles 26, 34, 66, 69, 70, 72, 75.1.2n i 84 (regles generals i especials de localització de serveis, deveniment, subjectes passius); es crea l'article 117 bis (sol·licitud electrònica de devolució de quotes suportades a la Comunitat per empresaris establerts); es modifica el títol del Capítol III del Títol VIII; es substitueix l'article 119 (règim especial de devolucions a empresaris no establerts al territori d'aplicació però establerts a la Comunitat, Illes Canàries, Ceuta o Melilla); s'afegeix l'article 119 bis (règim especial de devolucions a empresaris no establerts ni a la Comunitat); i es modifiquen els articles 163 bis, 163 ter i 163 quàter (règim especial de serveis electrònics).

Article segon. Modificació de la Llei 20/1991, de 7 de juny, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de Canàries

Aquest article modifica la Llei 20/1991, de 7 de juny, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de Canàries (IGIC). El detall de les modificacions no es reprodueix aquí; vegeu el text oficial enllaçat. En síntesi, s'hi modifiquen i afegeixen disposicions relatives a: l'àmbit espacial de l'impost (article 3); la inclusió de nous supòsits de no subjecció i de fet imposable en l'article 5; les regles de localització de les prestacions de serveis (article 17), que s'adapten al nou model de l'IVA (tributació en destinació per a operacions entre empresaris); les regles sobre subjectes passius (article 19); el règim de devolucions a empresaris no establerts (article 48); el règim d'infraccions tributàries (article 63, apartats 4, 6 i 7); una nova exempció per a aliments específics per a celíacs (article 70.5); i el règim de tipus reduïts (article 73.3.1r).

Article tercer. Modificació de la Llei 38/1992, de 28 de desembre, d'Impostos Especials

Aquest article modifica la Llei 38/1992, de 28 de desembre, d'Impostos Especials, per transposar la Directiva 2008/118/CE. El detall de les modificacions no es reprodueix aquí; vegeu el text oficial enllaçat. En síntesi, s'hi actualitzen: les definicions i conceptes de l'article 4 (incorporant el document administratiu electrònic amb codi ARC, el destinatari registrat, l'expedidor registrat, l'entrega directa, les botigues lliures d'impostos, entre d'altres); el fet imposable (article 5); la no subjecció per destrucció total o pèrdua irremeiable en règim suspensiu (article 6.3); el deveniment (article 7); els obligats tributaris (article 8); la fi del règim suspensiu (article 11); el tipus aplicable en enviaments (article 13.2); la circulació intracomunitària amb document administratiu electrònic (article 16); les irregularitats en la circulació intracomunitària (article 17), en règim suspensiu i fora d'aquest; diverses normes particulars de gestió dels impostos sobre hidrocarburs, tabac i electricitat (articles 19, 21, 23, 49, 50, 53, 61, 63, 64 bis, 64 sexté i 78).

Article quart. Modificació del Text Refós de la Llei de l'Impost sobre la Renda de no Residents, aprovat per Reial Decret Legislatiu 5/2004, de 5 de març

Aquest article modifica el Text Refós de la Llei de l'Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR), aprovat pel Reial Decret Legislatiu 5/2004. El detall de les modificacions no es reprodueix aquí; vegeu el text oficial enllaçat. En síntesi: es modifica la lletra g) de l'article 14.1 (exempció per rendes d'arrendament de contenidors i vaixells o aeronaus en casconet en navegació internacional); s'afegeixen les lletres k) i l) a l'article 14.1 (exempció de dividends i participacions en beneficis obtinguts sense establiment permanent per fons de pensions equivalents i per institucions d'inversió col·lectiva regulades per la Directiva 2009/65/CE residents en un altre estat membre de la UE); s'afegeix l'apartat 6 a l'article 24 (regles especials per a contribuents residents a la UE per determinar la base imposable sense establiment permanent, incloent deducció de despeses vinculades als rendiments obtinguts a Espanya); i es modifiquen els apartats 2 i 4 de l'article 31 (retencions i ingressos a compte).

Article cinquè. Modificació del Text Refós de la Llei de l'Impost sobre Societats, aprovat per Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març

Aquest article modifica el Text Refós de la Llei de l'Impost sobre Societats (IS), aprovat pel Reial Decret Legislatiu 4/2004. El detall de les modificacions no es reprodueix aquí; vegeu el text oficial enllaçat. En síntesi: es modifica l'article 12.2 (deduïbilitat de les pèrdues per deteriorament de crèdits per insolvències de deutors, incloent-hi regles específiques per als fons de titulització hipotecària i d'actius); i s'afegeix la Disposició Transitòria trenta-unena (criteris aplicables mentre no es desenvolupin reglamentàriament les normes sobre deduïbilitat de correccions valoratives per deteriorament d'instruments de deute d'aquests fons).

Article sisè. Modificació de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques

Aquest article modifica la lletra ñ de l'article 7 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF). El detall de la modificació no es reprodueix aquí; vegeu el text oficial enllaçat. En síntesi, s'amplien les rendes exemptes per incloure els premis de loteries i apostes organitzades per organismes públics o entitats de caràcter social o assistencial sense ànim de lucre establerts en altres estats membres de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu que persegueixin objectius idèntics als dels organismes espanyols ja previstos.

Article setè. Modificació de l'article 23 de la Llei 8/1991, de 25 de març, per la qual s'aprova l'Arbitri sobre la producció i la importació a les ciutats de Ceuta i Melilla

Es modifica l'article 23 de la Llei 8/1991, de 25 de març, per la qual s'aprova l'Arbitri sobre la producció i la importació a les ciutats de Ceuta i Melilla. El nou text estableix que el règim d'infraccions i sancions aplicables a aquest impost serà, amb caràcter general, el regulat a la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària i en les disposicions que la complementin i despleguin, i amb caràcter especial, el previst a la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'Impost sobre el Valor Afegit.

Disposicions addicionals

Disposició addicional única. Compliment de la Decisió de la Comissió Europea relativa a l'amortització fiscal del fons de comerç financer per a l'adquisició de participacions estrangeres. A partir de la notificació de la Decisió de la Comissió Europea en l'assumpte Ajuda d'Estat n. C45/2007-Espanya, es procedirà a la modificació de l'article 12.5 del Text Refós de la Llei de l'Impost sobre Societats per adoptar les mesures necessàries en aplicació d'aquesta Decisió.

Disposicions transitòries

Disposició transitòria primera. Lloc de realització en l'IVA dels serveis d'accés a manifestacions culturals, artístiques o esportives, fires i exposicions prestats a un empresari o professional actuant com a tal. A partir de l'1 de gener de 2011, el número 3r de l'apartat U de l'article 70 de la Llei 37/1992 quedarà redactat per referir-se exclusivament als serveis d'accés a manifestacions culturals, artístiques, esportives o similars quan el destinatari sigui un empresari actuant com a tal.

Disposició transitòria segona. Lloc de realització en l'IVA dels serveis relacionats amb béns mobles, accessoris als transports i relatius a manifestacions culturals, artístiques o esportives, fires i exposicions quan el destinatari no sigui un empresari actuant com a tal. A partir de l'1 de gener de 2011, el número 7è de l'apartat U de l'article 70 de la Llei 37/1992 s'ampliarà per incloure-hi els serveis culturals, artístics, esportius o similars, incloent-hi l'accés, quan el destinatari sigui un particular.

Disposició transitòria tercera. Lloc de realització en l'IVA dels serveis d'arrendament de mitjans de transport. A partir de l'1 de gener de 2013, el número 9è de l'apartat U de l'article 70 de la Llei 37/1992 regularà tant l'arrendament a curt termini (en funció del lloc de posada en possessió) com l'arrendament a llarg termini d'embarcacions d'esbarjo quan el destinatari sigui un particular.

Disposicions transitòries quarta, cinquena i sisena. Equivalent de les disposicions transitòries primera, segona i tercera per a l'Impost General Indirecte Canari (IGIC), amb la mateixa estructura i efectes temporals (1 de gener de 2011 i 1 de gener de 2013), adaptades a la Llei 20/1991.

Disposició transitòria setena. Les sol·licituds de devolució d'empresaris o professionals no establerts en el territori d'aplicació de l'IVA però establerts a la Comunitat, Illes Canàries, Ceuta o Melilla presentades fins al 31 de desembre de 2009 es tramitaran d'acord amb l'article 119 de la Llei 37/1992 en la redacció vigent fins aquella data.

Disposició derogatòria

Queden derogats, amb efectes des de l'1 de gener de 2010, els articles 73 i 74 de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'Impost sobre el Valor Afegit.

Disposicions finals

Disposició final primera. Títol competencial. Aquesta llei es dicta a l'empara de l'article 149.1.14a de la Constitució, que atribueix a l'Estat la competència exclusiva sobre Hisenda General i Deute de l'Estat.

Disposició final segona. Incorporació de dret de la Unió Europea. Mitjançant aquesta llei s'incorporen al dret espanyol les directives 2008/8/CE, 2008/9/CE, 2008/117/CE i 2008/118/CE del Consell.

Disposició final tercera. Modificació del Text Refós de la Llei de l'Impost sobre Societats. S'introdueixen modificacions en els articles 67 i 69 relatius al règim de tributació consolidada (grups fiscals), concretament els percentatges de participació exigits per integrar una societat en un grup fiscal (75% o 70% per a societats cotitzades) i la determinació del domini indirecte.

Disposició final quarta. Entrada en vigor. Aquesta llei entra en vigor l'endemà de la seva publicació al «Boletín Oficial del Estado», amb efectes des de l'1 de gener de 2010, amb les excepcions previstes per als articles segon (apartats vuit, nou i deu), setè (des de l'entrada en vigor), tercer (des de l'1 d'abril de 2010), cinquè (períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2009) i sisè (des de l'1 de gener de 2009).

Font i provença

Títol original: Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el ámbito de la imposición indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria. Traduït de l'original en castellà per la redacció de plet.cat.

Versió de la traducció: 1 · · font: legalize-es (commit d8371db98c, hash 926483ab89fe).

Com hem preparat i publicat aquesta pàgina

  • Traducció assistida per eines automàtiques
  • Estructura i fonts oficials verificades
  • Enriquiment editorial de plet.cat
  • Publicació autoritzada editorialment
  • Sense revisió jurídica individual

plet.cat publica aquesta pàgina de manera transparent: el text és una traducció assistida per eines automàtiques, amb l'estructura i les fonts verificades i un enriquiment editorial propi, però sense una revisió jurídica individual. La revisió jurídica és un nivell de garantia addicional que aquesta pàgina encara no té. Pots consultar el mètode complet a la pàgina de metodologia i comunicar qualsevol error a alexandr@plet.cat.

Fonts oficials consultades

Les normatives evolucionen: comprova sempre les fonts oficials abans de prendre decisions.

Aquesta és una traducció no oficial amb finalitat informativa. No és assessorament jurídic ni el text oficial. Comprova sempre la versió oficial vigent a les fonts enllaçades abans de prendre decisions.