Llei 5/2020, de 15 d'octubre, de l'Impost sobre les Transaccions Financeres

Article 1. Naturalesa i àmbit d'aplicació

1. L'Impost sobre les Transaccions Financeres és un tribut de naturalesa indirecta que grava les adquisicions d'accions en els termes previstos a l'article 2 d'aquesta Llei.

2. L'impost s'aplicarà amb independència del lloc on s'efectuï l'adquisició i de la residència o el lloc d'establiment de les persones o entitats que intervinguin en l'operació, sens perjudici dels règims tributaris forals de concert i conveni econòmic en vigor, respectivament, als Territoris Històrics del País Basc i a la Comunitat Foral de Navarra.

Article 2. Fet imposable

1. Estaran subjectes a l'impost les adquisicions a títol onerós d'accions definides en els termes de l'article 92 del text refós de la Llei de Societats de Capital, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 1/2010, de 2 de juliol, representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola, quan es compleixin les condicions següents: a) Que la societat tingui les seves accions admeses a negociació en un mercat espanyol, o d'un altre Estat de la Unió Europea, que tingui la consideració de regulat d'acord amb el que preveu la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'instruments financers, o en un mercat considerat equivalent d'un tercer país d'acord amb el que disposa l'article 25.4 d'aquesta Directiva. b) Que el valor de capitalització borsària de la societat sigui, l'1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició, superior a 1.000 milions d'euros. Les adquisicions a les quals es refereix aquest apartat estaran subjectes a l'impost amb independència que s'executin en un centre de negociació, en qualsevol altre mercat o sistema de contractació, per un internalizador sistemàtic, o mitjançant acords directes entre els contractants.

2. Igualment queden subjectes a l'impost: a) Les adquisicions oneroses dels valors negociables constituïts per certificats de dipòsit representatius de les accions a les quals es refereix l'apartat 1 d'aquest article, sigui quin sigui el lloc d'establiment de l'entitat emissora d'aquests valors. No obstant, no estaran subjectes a l'impost les adquisicions d'accions realitzades amb l'exclusiva finalitat d'emissió dels valors a los quals es refereix el paràgraf anterior. Tampoc no estaran subjectes a l'impost les adquisicions dels certificats de dipòsit a les quals es refereix aquesta lletra a) realitzades a canvi del lliurament per l'adquirent de les accions que representin, ni les operacions efectuades per cancel·lar aquests certificats de dipòsit mitjançant el lliurament als seus titulars de les accions que representin. b) Les adquisicions dels valors a los quals es refereix l'apartat 1 d'aquest article i la lletra a) d'aquest apartat que derivin de l'execució o liquidació d'obligacions o bons convertibles o bescanviables, d'instruments financers derivats, així com de qualsevol instrument financer, o dels contractes financers definits en el quart paràgraf de l'apartat 1 de l'article 2 de l'Ordre EHA/3537/2005, de 10 de novembre.

3. La relació de les societats espanyoles amb un valor de capitalització borsària l'1 de desembre de cada any superior a 1.000 milions d'euros es publicarà abans del 31 de desembre del mateix any a la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària.

Article 3. Exempcions

1. Estaran exemptes de l'impost les adquisicions d'accions següents: a) Les adquisicions derivades de l'emissió d'accions. Igualment estaran exemptes les adquisicions derivades de l'emissió dels certificats de dipòsit als quals es refereix la lletra a) de l'apartat 2 de l'article 2 d'aquesta Llei representatius d'accions emeses exclusivament per crear aquests valors. b) Les adquisicions derivades d'una oferta pública de venda d'accions en la seva col·locació inicial entre inversors. c) Les adquisicions prèvies a les esmentades en les lletres a) i b), realitzades amb caràcter instrumental pels col·locadors i asseguradors contractats pels emissors o oferents amb el propòsit de realitzar la distribució última d'aquestes accions entre els inversors finals, així com les adquisicions en compliment de les seves obligacions com a col·locadors i, en particular, com a asseguradors d'aquestes operacions. d) Les adquisicions que en el context de l'admissió d'accions a borsa realitzin els intermediaris financers encarregats de l'estabilització de preus en el marc d'un encàrrec d'estabilització d'acord amb el Reglament (UE) 596/2014 del Parlament Europeu i del Consell, de 16 d'abril de 2014, sobre l'abús de mercat. e) Les adquisicions derivades de les operacions de compra o de préstec i altres operacions realitzades per una entitat de contrapartida central o un dipositari central de valors sobre els instruments financers subjectes a aquest impost, en l'exercici de les seves respectives funcions en l'àmbit de la compensació o en el de la liquidació i registre de valors. f) Les adquisicions realitzades per intermediaris financers per compte de l'emissor de les accions en l'exercici de les seves funcions de proveïdors de liquiditat, en virtut d'un contracte de liquiditat que compleixi els requisits exigits per la Circular 1/2017, de 26 d'abril, de la Comissió Nacional del Mercat de Valors. g) Les adquisicions realitzades en el marc de les activitats de creació de mercat. h) Les adquisicions d'accions entre entitats que formin part del mateix grup en els termes de l'article 42 del Codi de Comerç. i) Les adquisicions a les quals sigui susceptible d'aplicació el règim especial de les fusions, escissions, aportacions d'actius, bescanvi de valors i canvi de domicili social regulat en el Capítol VII del Títol VII de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'Impost sobre Societats. Igualment, les adquisicions originades per operacions de fusió o escissió d'institucions d'inversió col·lectiva efectuades a l'empara del que preveu la seva normativa reguladora. j) Les operacions de finançament de valors a les quals es refereix l'apartat 11 de l'article 3 del Reglament (UE) 2015/2365 del Parlament Europeu i del Consell, de 25 de novembre de 2015, així com les operacions de col·lateral amb canvi de titularitat. k) Les adquisicions derivades de l'aplicació de mesures de resolució adoptades per la Junta Única de Resolució, o les autoritats nacionals de resolució competents. l) Les adquisicions d'accions pròpies, o d'accions de la societat dominant efectuades per qualsevol altra entitat que formi part del seu grup, realitzades en el marc d'un programa de recompra que tingui com a únic propòsit: 1r La reducció del capital de l'emissor. 2n El compliment de les obligacions inherents als instruments financers de deute convertibles en accions. 3r El compliment de les obligacions derivades dels programes d'opcions d'accions o altres assignacions d'accions per als empleats o els membres dels òrgans d'administració o supervisió de l'emissor o d'una entitat del grup. m) Les adquisicions realitzades per Fons de pensions d'Ocupació i per Mutualitats de Previsió Social o Entitats de Previsió Social Voluntària sense ànim de lucre.

2. Perquè el subjecte passiu que actuï per compte de tercers apliqui les exempcions establertes en l'apartat 1 d'aquest article, l'adquirent haurà de comunicar-li que concorren els supòsits de fet que originen aquesta aplicació i la informació relativa a cadascuna d'elles (identificació de les emissions, de les entitats que realitzen les operacions de compensació, liquidació i registre, de les entitats que realitzen les operacions de proveïdor de liquiditat, del grup de societats, de les entitats afectades per processos de reestructuració, de les entitats intervinents en operacions de finançament de valors, dels acords de resolució adoptats, dels programes de recompra, o del Fons de pensions o Mutualitat, respectivament). Per a la identificació de les entitats, caldrà comunicar, quan escaigui, l'Identificador d'Entitat Jurídica (LEI). El subjecte passiu i l'adquirent hauran de conservar a disposició de l'Administració tributària els justificants que acreditin la realització i el contingut de la comunicació.

Article 4. Meritació

L'impost es meritarà en el moment en què s'efectuï l'anotació registral dels valors a favor de l'adquirent en un compte o registre de valors, ja sigui en una entitat que presti el servei de custòdia o en el sistema d'un dipositari central de valors, derivada de la liquidació de l'operació o de l'instrument financer que origini l'adquisició dels valors.

Article 5. Base imposable

1. La base imposable estarà constituïda per l'import de la contraprestació de les operacions subjectes a l'impost, sense incloure els costos de transacció derivats dels preus de les infraestructures de mercat, ni les comissions per la intermediació, ni cap altra despesa associada a l'operació. En el cas que no s'expressi l'import de la contraprestació, la base imposable serà el valor corresponent al tancament del mercat regulat més rellevant per liquiditat del valor en qüestió l'últim dia de negociació anterior al de l'operació.

2. No obstant el que disposa l'apartat 1 d'aquest article, per a la determinació de la base imposable s'aplicaran les regles especials següents: a) Quan l'adquisició dels valors sotmesos a l'impost procedeixi de bons o obligacions convertibles o bescanviables o d'altres valors negociables que donin lloc a aquesta adquisició, la base imposable serà el valor establert en el document d'emissió d'aquests. b) Quan l'adquisició procedeixi de l'execució o liquidació d'opcions o d'altres instruments financers derivats que atorguin un dret a adquirir o transmetre els valors sotmesos a l'impost, la base imposable serà el preu d'exercici fixat en el contracte. c) Quan l'adquisició procedeixi d'un instrument derivat que constitueixi una transacció a termini, la base imposable serà el preu pactat, llevat que el derivat es negociï en un mercat regulat, en aquest cas la base imposable serà el preu de lliurament al qual s'hagi de realitzar l'adquisició al venciment. d) Quan l'adquisició procedeixi de la liquidació d'un contracte financer, la base imposable es determinarà d'acord amb el que preveu el segon paràgraf de l'apartat 1 d'aquest article. Perquè el subjecte passiu que actuï per compte de tercers pugui aplicar les regles especials previstes en aquest apartat, l'adquirent li haurà de comunicar que concorren els supòsits de fet que originen aquesta aplicació, així com els elements determinants de la quantificació de la base imposable que en cada cas escaiguin.

3. En el cas que en un mateix dia s'efectuïn adquisicions i transmissions d'un mateix valor subjecte a l'impost, ordenades o executades pel mateix subjecte passiu, respecte d'un mateix adquirent i que, a més, es liquidin en la mateixa data, la base imposable respecte d'aquestes adquisicions es calcularà multiplicant la diferència positiva que resulti de restar del nombre de valors adquirits els transmesos en el mateix dia, pel quocient resultant de dividir la suma de les contraprestacions de les esmentades adquisicions pel nombre de valors adquirits. Per realitzar aquest càlcul s'exclouran les adquisicions exemptes previstes a l'article 3 d'aquesta Llei així com les transmissions realitzades en el marc d'aplicació d'aquestes exempcions.

Article 6. Contribuents, subjectes passius i responsables

1. És contribuent de l'impost l'adquirent dels valors a los quals es refereix l'article 2 d'aquesta Llei.

2. És subjecte passiu de l'impost, amb independència del lloc on estigui establert: a) L'empresa de serveis d'inversió o entitat de crèdit que realitzi l'adquisició per compte propi. b) En el cas que l'adquisició no es realitzi per una empresa de serveis d'inversió o entitat de crèdit que actuï per compte propi, seran subjectes passius com a substituts del contribuent: 1r En el cas que l'adquisició es realitzi en un centre de negociació, el subjecte passiu serà el membre del mercat que l'executi. No obstant, quan en la transmissió de l'ordre al membre del mercat intervinguin un o més intermediaris financers per compte de l'adquirent, el subjecte passiu serà l'intermediari financer que rebi l'ordre directament de l'adquirent. 2n Si l'adquisició s'executa al marge d'un centre de negociació, en l'àmbit de l'activitat d'un internalizador sistemàtic, el subjecte passiu serà el propi internalizador sistemàtic. No obstant, quan en l'adquisició intervinguin un o més intermediaris financers per compte de l'adquirent, el subjecte passiu serà l'intermediari financer que rebi l'ordre directament de l'adquirent. 3r Si l'adquisició es realitza al marge d'un centre de negociació i de l'activitat d'un internalizador sistemàtic, el subjecte passiu serà l'intermediari financer que rebi l'ordre de l'adquirent dels valors, o realitzi el seu lliurament a aquest últim en virtut de l'execució o liquidació d'un instrument o contracte financer. 4t En el cas que l'adquisició s'executi al marge d'un centre de negociació i sense la intervenció de cap de les persones o entitats a les quals es refereixen els paràgrafs anteriors, el subjecte passiu serà l'entitat que presti el servei de dipòsit dels valors per compte de l'adquirent. A aquests efectes l'adquirent haurà de comunicar a l'entitat que presta el servei de dipòsit les circumstàncies que determinen l'obligació d'ingressar l'impost així com la seva quantificació.

3. Serà responsable solidari del deute tributari l'adquirent dels valors que hagi comunicat al subjecte passiu informació errònia o inexacta determinant de l'aplicació indeguda de les exempcions previstes a l'article 3 d'aquesta Llei, o d'una menor base imposable derivada de l'aplicació incorrecta de les regles especials de determinació de la base imposable previstes a l'apartat 2 de l'article 5 d'aquesta Llei. La responsabilitat abastarà el deute tributari corresponent a l'aplicació indeguda o incorrecta de les exempcions o de les regles especials de determinació de la base imposable. Igualment, en el supòsit al qual es refereix el número 4t de la lletra b) de l'apartat 2 d'aquest article, serà responsable solidari l'adquirent dels valors que no hagués realitzat la comunicació a la qual es refereix el citat número 4t, o l'hagués realitzada de forma errònia o inexacta. La responsabilitat abastarà el deute tributari derivat de la manca de comunicació o de la comunicació errònia o inexacta.

Article 7. Tipus impositiu

L'impost s'exigirà al tipus impositiu del 0,2 per cent.

Article 8. Obligació de declaració i ingrés i obligacions de documentació

1. Els subjectes passius hauran de presentar autoliquidació i ingressar l'import del deute tributari resultant amb el contingut i en el lloc, forma i terminis que s'estableixi reglamentàriament.

2. En els termes i condicions que s'estableixin reglamentàriament, els subjectes passius presentaran l'autoliquidació i ingressaran l'import del deute tributari resultant a través d'un dipositari central de valors establert en territori espanyol. A aquests efectes, els subjectes passius estaran obligats a comunicar al dipositari central de valors tota la informació que ha de constar en l'autoliquidació i a abonar-li l'import del deute tributari resultant, de forma directa o a través de les entitats participants en aquell en el cas de subjectes passius que no tinguessin tal condició. El dipositari central de valors presentarà en nom i per compte del subjecte passiu una autoliquidació per cada subjecte passiu i ingressarà l'import del deute tributari corresponent al període de liquidació. El procediment de presentació i ingrés d'autoliquidacions per aquest impost a los quals es refereix aquest apartat podrà estendre's a altres dipositaris centrals de valors establerts en altres Estats de la Unió Europea, o en tercers Estats que siguin reconeguts per prestar serveis a la Unió Europea, mitjançant acords de col·laboració subscrits amb un dipositari central de valors establert en territori espanyol.

3. El període de liquidació coincidirà amb el mes natural. El deute tributari corresponent a aquest impost no podrà ser objecte d'ajornament o fraccionament.

4. La presentació d'autoliquidacions i l'ingrés del deute tributari pel dipositari central de valors en aplicació del que disposa l'apartat 2 d'aquest article no originarà per a aquest ni per a les seves entitats participants responsabilitat tributària específica per aquesta presentació i ingrés.

5. El dipositari central de valors establert en territori espanyol, les seves entitats participants i els subjectes passius de l'impost, als efectes de facilitar el control i la gestió de l'impost, hauran de mantenir a disposició de l'Administració tributària la documentació o els fitxers relatius a les operacions subjectes a l'impost. El dipositari central de valors i les seves entitats participants només podran utilitzar la informació comunicada pel subjecte passiu per donar compliment a l'obligació de presentar l'autoliquidació i efectuar l'ingrés. Llevat del que disposa el paràgraf anterior, la referida informació té caràcter reservat. El dipositari central de valors i les seves entitats participants queden subjectes al més estricte i complet secret respecte d'aquesta.

Article 9. Infraccions i sancions

Les infraccions tributàries derivades de l'incompliment del que disposa aquesta Llei i la seva normativa de desplegament es qualificaran i sancionaran d'acord amb el que disposa la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària.